近日，影視行業(yè)稅收問題持續(xù)發(fā)酵。

　　12月1日，中國電影導(dǎo)演協(xié)會在官方微信公眾號發(fā)布依法合理規(guī)范影視業(yè)稅務(wù)秩序的倡議。倡議提出，目前的規(guī)范影視行業(yè)稅收秩序問題和天價片酬及“陰陽合同”等問題不同，是國家有關(guān)稅收法律和地方優(yōu)惠政策有所矛盾的問題，應(yīng)當有全國統(tǒng)一的法律依據(jù)、程序和執(zhí)法主體，公開透明地實施并保證其作為法律和政策的連續(xù)性，避免再度出現(xiàn)朝令夕改的狀況。

　　作為電影人的協(xié)會，中國電影協(xié)會的發(fā)聲無可厚非。但不可否認，謀求低稅率是影視行業(yè)的集體沖動，這不僅從明星工作室暴露的問題中體現(xiàn)，還從上市類影視公司的所得稅確認中可窺一斑。從稅收公平角度，收緊監(jiān)管對影視上市公司的盈利將帶來不小沖擊。

　　“核定征稅”變成了“稅收優(yōu)惠”

　　事件還得從范冰冰被稅務(wù)機關(guān)處罰說起。

　　10月3日，新華社刊發(fā)文章稱，記者從國家稅務(wù)總局以及江蘇省稅務(wù)局獲悉，2018年6月初，群眾舉報范冰冰“陰陽合同”涉稅問題后，國家稅務(wù)總局高度重視，即責(zé)成江蘇等地稅務(wù)機關(guān)依法開展調(diào)查核實，目前案件事實已經(jīng)查清。根據(jù)國家稅務(wù)總局指定管轄，江蘇省稅務(wù)局依據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》第三十二條、五十二條的規(guī)定，對某明星及其擔(dān)任法定代表人的企業(yè)追繳稅款2.55億元，加收滯納金0.33億元；依據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，對相關(guān)方采取拆分合同手段隱瞞真實收入偷逃稅款處4倍罰款計2.4億元，對其利用工作室賬戶隱匿個人報酬的真實性質(zhì)偷逃稅款處3倍罰款計2.39億元；對其擔(dān)任法定代表人的企業(yè)少計收入偷逃稅款處1倍罰款計94.6萬元；依據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》第六十九條和《中華人民共和國稅收征管法實施細則》第九十三條的規(guī)定，對其擔(dān)任法定代表人的兩戶企業(yè)未代扣代繳個人所得稅和非法提供便利協(xié)助少繳稅款各處0.5倍罰款，分別計0.51億元、0.65億元。

　　利用工作室賬戶隱匿個人報酬的真實性質(zhì)是什么？

　　經(jīng)查詢，該工作室名稱為“無錫美濤佳藝影視文化工作室”，其法律主體性質(zhì)為個人獨資企業(yè)。按照原《個人所得稅法》規(guī)定，個人獨資企業(yè)的投資者為繳納個人所得稅的納稅主體，按照個體工商戶“生產(chǎn)經(jīng)營所得”5%-35%的稅率征收個人所得稅。同時，對于“非雇傭”性質(zhì)的個人所得，按照“勞務(wù)報酬所得”20%-40%稅率征收個人所得稅。兩類不同的所得項目，頂格稅率分別為35%和40%，相差僅為5%，有何玄機？差異在于稅款征收方式上。

　　根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，稅款征收主要有查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收等。所謂查賬征收是指由納稅人依據(jù)賬簿記載，先自行計算繳納，事后經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查賬核實，如有不符時，可多退少補。同時，《稅收征管法》第三十五條規(guī)定，對于6種特定情形，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額，即通俗地說，叫“核定征稅”。

　　舉個例子來測算一下兩者的差異：

　　假設(shè)某明星2017年實現(xiàn)演藝收入1000萬元（不含增值稅），成本主要為該明星的勞動付出（難以用金額衡量），假定無其他成本費用。

　　相比之下，利用設(shè)立工作室的方式，通過享受當?shù)氐暮硕ㄕ鞫惗愂铡皟?yōu)惠”政策，成為諸多企業(yè)的首選。

　　“核定征稅”竟然變成了“稅收優(yōu)惠”？

　　依據(jù)《稅收征管法》第三十五條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額:(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置賬簿但未設(shè)置的；(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；(4)雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬的；(5)發(fā)生納稅義務(wù),未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報,逾期仍不申報的；(6)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的。

　　可以看出，針對上述6種情形，稅務(wù)機關(guān)是“有權(quán)核定”，通過推定確定納稅人的應(yīng)納稅款。然而，現(xiàn)實是有些地方政府為了招商引資，利用核定征稅大幅降稅，把原本屬于“補充性”、“事后性”的征稅方式，變成了所謂的事前性的“稅收優(yōu)惠”。

　　堵塞漏洞，制度已經(jīng)在行動。

　　2018年10月20日，財政部、國家稅務(wù)總局公布《中華人民共和國個人所得稅法實施條例（修訂草案征求意見稿）》征求意見，第三十八條明確規(guī)定，對年收入超過國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定數(shù)額的個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)不得采取定期定額、事先核定應(yīng)稅所得率等方式征收個人所得稅。

　　“維護公平的市場競爭環(huán)境，促進形成全國統(tǒng)一的市場體系，發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用，離不開全國統(tǒng)一、有效的稅收制度。”財稅專家劉越旦說道。

　　低稅率重災(zāi)區(qū)

　　明星工作室作為影視制作公司的下游，在稅收征收方式上演變成了稅收優(yōu)惠引發(fā)爭議，但影視制作公司謀取低稅率的沖動也不遑多讓。

　　這一論斷得到了影視上市公司的數(shù)據(jù)印證。數(shù)據(jù)顯示，24家影視類上市公司平均毛利率為38.3%，凈利潤率為19.54%，2017年實現(xiàn)利潤總額為129.72億元，所得稅納稅總額為16.48億元，平均所得稅率為12.7%。

　　公開數(shù)據(jù)顯示，同年可比的A股上市公司有3654家，合計利潤總額為46066.78億元，確認的所得稅費用為9260.33億元，所得稅率為20.1%。可見，影視類上市公司所得稅率不僅比25%的法定稅率低，更比A股所有上市公司的所得稅率低不少。

　　這在影視行業(yè)龍頭公司中體現(xiàn)很明顯。捷成股份（300182.SZ）2017年實現(xiàn)利潤總額為11.16億元，所得稅為3304萬元；光線傳媒（300251.SZ）2017年的利潤總額為8.24億元，確認的所得稅金額只有區(qū)區(qū)的240萬元；華策影視（300133.SZ）2017年的利潤總額為7.04億元，確認的所得稅費用為6802萬元，所得稅率不足10%。

　　利潤超8億元只確認240萬元所得稅費用，光線傳媒的超低稅率是如何實現(xiàn)的呢？從年報看，公司主要通過高新技術(shù)企業(yè)及注冊地的優(yōu)勢避稅。光線傳媒2017年年報顯示，上市公司母公司、北京光線影業(yè)有限公司等5家納稅主體按照15%的所得稅率納稅，杭州熱鋒網(wǎng)絡(luò)科技有限公司所得稅費率為12.5%，北京光線音樂、北京強手網(wǎng)絡(luò)所得稅率為10%，山南光線影業(yè)等4家公司所得稅稅率為9%，霍爾果斯青春光線影業(yè)等7家公司所得稅稅率為零，其余公司所得稅稅率為25%。

　　光線傳媒招股書和后續(xù)年報顯示，光線傳媒自2009年以來一直享受高新技術(shù)企業(yè)15%的所得稅優(yōu)惠，分別在2012年、2015年得到確認。

　　按照規(guī)定，企業(yè)要獲得高新技術(shù)企業(yè)資格，需要滿足最近一年科技人員占企業(yè)職工人數(shù)的比例不低于10%、研發(fā)費用的比例不低于3%（年收入超過2億元）。

　　光線傳媒2014年年報未披露研發(fā)費用或者研發(fā)投入的詳情，而2015年年報在管理費用細項下披露了912萬元研發(fā)費用，此前的一年該欄目為空白，而母公司2014年、2015年的收入分別為5.3億元、1.56億元，不知2015年其成為高新技術(shù)企業(yè)的依據(jù)何在？難道把研發(fā)投入放在存貨或者其他資產(chǎn)項？

　　此外，光線傳媒還通過注冊子公司來獲取稅收優(yōu)惠，比較重要的是山南光線影業(yè)和霍爾果斯青春光線影業(yè)。

　　山南光線影業(yè)成立于2013年，2015年分別實現(xiàn)營業(yè)利潤、凈利潤4.42億元、4.04億元，所得稅費用少得可憐。2016年，山南光線影業(yè)營業(yè)利潤、凈利潤大幅下降至2.91億元、2.72億元，所得稅費用依舊很低。

　　不過，霍爾果斯青春光線影業(yè)接棒，該公司于2015年成立，2016年的營業(yè)利潤、凈利潤均為1.99億元，2017年均為4.19億元，表面上看該公司在過去兩年沒有所得稅費用。

　　財稅專家劉越旦表示，影視行業(yè)具有輕資產(chǎn)、高毛利率及高凈利潤率的特點，具有比擁有制造業(yè)基地的傳統(tǒng)實體類上市公司更強烈的避稅沖動，成為地方政府招商引資的重點領(lǐng)域。